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2019年度重点税收法规政策总结及汇编
信息来源:西政投资集团 时间:西投 · 2020年01月15日 发布人:西政管理员


                

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因篇幅有限,如读者需详细了解2019年重点财税政策,欢迎添加西政资本的微信(微信号:XZ-ziben),转发我们公众号的专业文章到朋友圈后截图给西政资本领取:《2019年重点财税政策汇编(西政资本202001版)》


目录

一、增值税

二、企业所得税

个人所得税

四、土地增值税

五、《广东省 “三旧”改造税收指引(2019年版)》亮点不断

附件:2019年重点财税政策汇编(西政资本202001版)




笔者按: 

2020年1月6日,全国税务工作会议在北京召开总结2019年工作,根据公布数据显示,全年累计新增减税降费超过2万亿元,占GDP比重超过2%,拉动全年GDP增长约0.8个百分点,所有行业税负均不同程度下降。笔者通过梳理2019年国家税务总局与地方税务局出台(以深圳为主)的增值税、所得税、土地增值税等税收征管及优惠政策,并摘选部分重要税收政策及条款进行简要分析及总结,以供各位读者进一步了解,亦欢迎与笔者交流探讨。

增值税

(一)增值税税率整体下调,进项抵扣范围加大

2019年3月20日,财政部、税务总局、海关总署三部委发布2019年39号文《关于深化增值税改革有关政策的公告》,自2019年4月1日起,增值税税率整体下调,将16%降为13%、10%降为9%;加大进项抵扣范围,将购进不动产进项原来分两年抵扣改为可一次性全额抵扣、购进国内旅客运输服务进项纳入可抵扣范围、允许邮政、电信、现代、生活四项服务业的进项税额可加计抵减10%,以及试行增值税留抵退税制度等等多项优惠政策。

2019年9月16日,国家税务总局发布2019年31号文《关于国内旅客运输服务进项税抵扣等增值税征管问题的公告》,针对增值税改革政策提及的国内旅客运输服务进项抵扣、加计抵减等明确具体适用条件,以及自2019年10月1日起,取消建筑服务简易计税项目备案制,改为自行留存备查。为建筑工程老项目提供的建筑服务,留存《建筑工程施工许可证》或建筑工程承包合同;为甲供工程提供的建筑服务、以清包工方式提供的建筑服务,留存建筑工程承包合同。

2019年9月30日,财政部、国家税务总局发布2019年87号文《关于明确生活性服务业增值税加计抵减政策的公告》自2019年10月1日至2021年12月31日,允许生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计15%。这是继39号文提出对“四项服务”的进项税加计抵减10%的政策后,再进一步提高文化创意、教育医疗、旅游娱乐、餐饮住宿、居民日常等生活性服务业的加计抵减比例。

(二)集团之间资金无偿借贷免征增值税

2019年2月2日,财税〔2019〕20号《关于明确养老机构免征增值税等政策的通知》,对集团之间借贷行为的规定在2016年36号文基础上作进一步的补充。

《公告》第三条规定,自2019年2月1日至2020年12月31日,对企业集团内单位(含企业集团)之间的资金无偿借贷行为,免征增值税。营改增后,在统借统还业务中,集团企业之间资金拆借利息不超过金融机构同期贷款利率免征增值税,超过上述标准按金融服务-贷款服务视同销售缴纳增值税。

(三)增值税法征求意见稿

2019年11月27日财政部、国家税务总局发布《关于中华人民共和国增值税法(征求意见稿)》公开征求意见的通知,近年来营改增、增值税降税降费等政策不断出台,增值税法已逐渐成熟,立法呼之欲出。《征求意见稿》基本延续了《条例》的规定,再结合营改增36号文、以及今年出台的39号文增值税改革的内容,将通过法律的形式巩固营改增及增值税改革的成果。

《征求意见稿》修改了征税范围、明确增值税征收率为3%;修改起征点规定,以季度销售额30万元为起征点,未超过起征点的单位和个人不属于增值税纳税人;取消视同销售服务,新增“因征收征用而取得补偿”非应税交易项目;明确了餐饮服务只有直接用于消费的餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务的进项税额不能抵扣;以及建立期末留抵税额制度等。

《征求意见稿》将《增值税暂行条例》中“纳税期限”更改为“计税期间”,使法律概念更加清晰。实际上,《增值税暂行条例》中“纳税期限”的意义应当对应《增值税暂行条例》“自期满之日起15日内申报纳税”中“15日”的意义。因此《征求意见稿》将“纳税期限”更改为“计税期间”,将“十五日”明确为“申报纳税期限”,使“计税期间”与“申报纳税期限”的法律意义更加明晰。同时《征求意见稿》取消了“1日、3日和5日”等三个计税期间,新增“半年”的计税期间。

增值税立法,是按照保持现行税制框架总体不变以及保持现行税收负担水平总体不变的原则,进一步强化及规范征管要求。

(四)增值税专用发票取消认证期限

2019年12月31日国家税务总局发布2019年45号文《关于取消增值税扣税凭证认证确认期限等增值税征管问题的公告》规定取消增值税发票的认证期限,并且可追塑到2017年1月1日后开具的发票,这对企业尤其是开发周期比较长的房地产企业是一大利好。

《公告》规定自2017年1月1日起开具的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、机动车销售统一发票、收费公路通行费增值税电子普通发票,取消认证确认、稽核比对、申报抵扣的期限。2016年12月31日及以前开具的上述相关发票超过认证期限的,符合相关条件的,仍可按照财税2011年50号、2011年78号相关规定继续抵扣其进项税额。

《公告》中亦规定了在境内的单位和个人作为工程分包方,为施工地点在境外的工程项目提供建筑服务,从境内工程总承包方取得的分包款收入,属于“视同从境外取得收入”免征增值税。

(五)2019年11月11日,深圳取消“豪宅税”

2019年11月11日,深圳取消“豪宅税”消息在网上传开,深圳住建局发布了关于调整了普通住宅的认定标准:容积率在1.0以上、单套建筑面积在144㎡以下的房子均为普通住宅。这意味着符合上述条件的满两年的二手房,不受价格控制,免征增值税。豪宅税的取消,有利于刺激二手市场成交量,与此同时,亦引发二手房价格有所上涨,甚至市场上出现业主集体控盘,哄抬二手房价的现象,但随即住建局发通告称“按照宏观调控的长效机制要求,二手房价年增幅不超过5%。如果出现二手房涨幅明显超过近期成交价格,市民可以向区房地产主管部门投诉”。

总体来说,取消豪宅税,是在“房子是用来住的,不是用来炒的”定位下,落实国家减税降赋精神,充分考虑普通居民家庭合理住房消费而采取的一项举措。

、企业所得税

(一)小微企业“六税两费”减半征收,所得税采取超额累进计税方法

2019年1月17日,财税〔2019〕13号 《关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》出台,对小微企业推出一批新的普惠性减税措施。

第一,自2019年1月1日至2021年12月31日,小微企业季度销售额30万以内免征增值税;

第二,对企业所得税采取超额累进计税方法,即年应纳税所得额不超过100万元的部分,按5%的税率缴纳企业所得税、对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分,按10%的税率缴纳企业所得税,上述小型微利企业认定条件为符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等;

第三,对增值税小规模纳税人在资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加减半征收。

(二)企业扶贫捐赠据实税前扣除

2019年4月2日,为支持脱贫攻坚,三部委发布2019年第49号 《关于企业扶贫捐赠所得税税前扣除政策的公告》,自2019年1月1日至2022年12月31日,企业通过公益性社会组织或者县级(含县级)以上人民政府及其组成部门和直属机构,用于目标脱贫地区的扶贫捐赠支出,准予在计算企业所得税应纳税所得额时据实扣除。也即企业捐赠新增可税前扣除的其他公益性支出,企业发生公益性捐赠支出的按规定可税前扣除比例为12%(超过部分准予结转以后三年内在计算所得税额时扣除),发生其他公益性捐赠支出的符合上述条件的可据实税前扣除,后者不纳入前者的比例中进行计算。

(三)明确永续债企业所得税政策

财税2019年第64号 《关于永续债企业所得税政策问题的公告》规定,自2019年1月1日起,企业发行的永续债,投资方取得的利息收入属于股息、红利性质的,发行方和投资方为居民企业的,其利息收入可以适用居民企业之间股息、红利等权益性投资收益免征企业所得税,但发行方对应的利息支出不得在企业所得税税前扣除;发行的永续债按债券利息的确认的,发行方支付的永续债利息支出准予在其企业所得税税前扣除;投资方取得的永续债利息收入应当依法纳税。简而然之,投资者免税,发行方缴税,反之,发行方免税,投资者则缴税。

(四)保险企业提高企业所得税税前扣除比例

财税2019年第72号 《关于保险企业手续费及佣金支出税前扣除政策的公告》规定,自2019年1月1日起,保险企业发生与其经营活动有关的手续费及佣金支出,从原来财产保险企业15%、人身保险企业10%的比例,统一调整为在18%以内的,可在当年扣除;超过部分,原来不得扣除,现在可允许结转以后年度扣除。

(五)明确金融企业支持涉农贷款中小企业贷款计提的贷款损失准备金所得税税前扣除比例及范围

财税2019年第85号《关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除有关政策的公告》规定,自2019年1月1日起执行至2023年12月31日,明确金融企业对其涉农贷款和中小企业的贷款计提的贷款损失准备金比例在以下范围内准予所得税税前扣除:

(1)关注类贷款,计提比例为2%;

(2)次级类贷款,计提比例为25%;

(3)可疑类贷款,计提比例为50%;

(4)损失类贷款,计提比例为100%。

财税2019年第86号 《关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关政策的公告》规定,自2019年1月1日起至2023年12月31日,规范了除涉农贷款和中小企业贷款之外的贷款损失准备金税前扣除范围:

(1)贷款(含抵押、质押、保证、信用等贷款);

(2)银行卡透支、贴现、信用垫款(含银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款等)、进出口押汇、同业拆出、应收融资租赁款等具有贷款特征的风险资产;

(3)由金融企业转贷并承担对外还款责任的国外贷款,包括国际金融组织贷款、外国买方信贷、外国政府贷款、日本国际协力银行不附条件贷款和外国政府混合贷款等资产。除上述列举的资产之外的其他风险资产,不得提取贷款损失准备金在税前扣除。

个人所得税

(一)明确创业投资企业个人合伙人所得税可自由选择“单一投资基金核算”或“年度所得整体核算”

财税〔2019〕8号 《关于创业投资企业个人合伙人所得税政策问题的通知》

自2019年1月24日起,创投企业可以选择按单一投资基金核算或者按年度所得整体核算计算其个人合伙人的个人所得税。创投企业选择按单一投资基金核算的,其个人合伙人从该基金应分得的股权转让所得和股息红利所得,按照20%税率计算缴纳个人所得税;创投企业选择按年度所得整体核算的,其个人合伙人应从创投企业取得的所得,按照“经营所得”项目、5%-35%的超额累进税率计算缴纳个人所得税。此政策虽只是针创业投资基金,但实操中,部分地区有限合伙企业也参照此条规定来执行。

(二)支持粤港澳大湾区发展,对高端人才给予补贴及免税优惠

随着大湾区的火热,各种优惠政策不断出台,为支持大湾区发展,吸引高端人才到大湾区工作,财税〔2019〕31号 《关于粤港澳大湾区个人所得税优惠政策的通知》规定自2019年1月1日起至2023年12月31日,广东省、深圳市按内地与香港个人所得税税负差额,对在大湾区工作的境外(含港澳台)高端人才和紧缺人才给予补贴,该补贴免征个人所得税。

随之,相关配套文件粤财税20192号 《广东省财政厅 国家税务总局广东省税务局关于贯彻落实粤港澳大湾区个人所得税优惠政策的通知》出台,明确对在珠三角九市缴纳的个人所得税已缴税额超过其按应纳税所得额的15%计算的税额部分,由珠三角九市人民政府给予财政补贴,该补贴免征个人所得税。该《通知》规定人才由各市自行认定,并明确各市科技(外专)部门是高端人才的认定机构,人力资源社会保障部门是紧缺人才的认定机构。

(三)通过创新企业境内发行的存托凭证取得的差价收入免增值税、企业所得税、个人所得税等优惠

3月22日,证监会出台开展创新企业境内发行股票或存托凭证试点的政策,创造条件引导创新企业发行股权类融资工具并在境内上市,对此,亦出台了一些税收优惠政策。

财政部、税务总局、证监会公告2019年第52号《关于创新企业境内发行存托凭证试点阶段有关税收政策的公告》规定,自试点开始之日起,对个人投资者转让创新企业CDR取得的差价所得,三年内暂免征收个人所得税;取得的差价收入暂免征收增值税。

对企业投资者转让创新企业CDR取得的差价所得和持有创新企业CDR取得的股息红利所得,按转让股票差价所得和持有股票的股息红利所得政策规定征免企业所得税;取得的差价收入,按金融商品转让政策规定征免增值税。

对公募证券投资基金(封闭式证券投资基金、开放式证券投资基金)转让创新企业CDR取得的差价所得和持有创新企业CDR取得的股息红利所得,按公募证券投资基金税收政策规定暂不征收企业所得税,三年内暂免征收增值税。

对合格境外机构投资者(QFII)、人民币合格境外机构投资者(RQFII)转让创新企业CDR取得的差价所得和持有创新企业CDR取得的股息红利所得,视同转让或持有据以发行创新企业CDR的基础股票取得的权益性资产转让所得和股息红利所得征免企业所得税;暂免征收增值税。

自试点开始之日起三年内,在上海证券交易所、深圳证券交易所转让创新企业CDR,按照实际成交金额,由出让方按1‰的税率缴纳证券交易印花税。

(四)明确个人所得税综合所得办理汇算清缴的适用人群

2019年新个税法实施,采取“合并全年收入,按年计算税款”结合税制,新税制实施后个人所得税综合所得汇算清缴如何办理一直备受关注,2019年12月7号及31日发布了财税2019年第94号 《关于个人所得税综合所得汇算清缴涉及有关政策问题的公告》、财税2019年第44号 《国家税务总局关于办理2019年度个人所得税综合所得汇算清缴事项的公告》关于如何进行2019年度个税汇算清缴的公告。

《公告》明确了汇算清缴的适用范围及计算方式、以及明确划分了哪些人群需要进行汇算清缴,哪些人群不需要进行汇算清缴。

符合以下情况的无需办理年度汇算清缴:

(1)纳税人年度汇算需补税但年度综合所得收入不超过12万元的;

(2)纳税人年度汇算需补税金额不超过400元的;

(3)纳税人已预缴税额与年度应纳税额一致或者不申请年度汇算退税的。

符合以下情况的需要办理年度汇算清缴:

(1)2019年度已预缴税额大于年度应纳税额且申请退税的;

(2)2019年度综合所得收入超过12万元且需要补税金额超过400元的。汇算清缴办理时间为2020年的3月1月-6月30日。

(五)降低深圳市个人发生临时应税所得核定征收征收率的比例

深圳市税务局公告2019年第4号《关于个人所得税通过后收管理有关问题的公告》,明确了个人临时代开税务发票、建筑安装工程项目、出租车司机核定征收个人所得税相关问题,公布了上述纳税人范围,并就核定征收的计税依据、征收率、管理要求进行规定。对个人临时代开增值税发票的,原”按纳税人开票金额的1.5%”下调至“按纳税人开票金额(不含增值税)的0.8%”核定征收个人所得税税款;本市建筑安装工程项目核定征收个人所得税征收率由1%下调至0.2%。

土地增值税

(一)土地增值税法征求意见稿

2019年7月16日国家税务总局发布的《中华人民共和国土地增值税法》(征求意见稿)无疑成为房地产行业年度焦点。

《征求意见稿》基本延续原条例的基本税制框架与征管制度,但对部分内容条款进行适当调整和进一步细化。

《征求意见稿》扩大了征税范围、新增增免政策、明确纳税义务发生时间和申报纳税期限、明确土地增值税缴纳是权属登记的前置条件、征收管理模式调整及清算权限等等。

 笔者认为,土地增值税立法,与资源税法一样,也是按照税制平移的思路。最终内容应不会有实质性变化,所以不必担心加重企业的负担。

(二)广东省出台新的土地增值税清算管理规程

地方层面,广东省作为国家改革发展的前沿地与先行点,于2019年6月28日发布了新的《广东省税务局土地增值税清算管理规程》,解释并明确土地增值税清算工作标准,解决土地增值税清算过程中悬而未决的问题等,为《土地增值税法》的出台奠定基础,详细可参见西政资本公众号于7月15日推文“《201907:《广东省税务局土地增值税清算管理规程》核心要点实务解读(附原文)》”。

(三)深圳市发布新的土地增值税征管工作规程

国家税务总局深圳市税务局于11月27日发布了新的的《土地增值税征管工作规程》(国家税务总局深圳市税务局公告2019年第8号,相较于2015年发布但实际已于2018年失效的《深圳市地方税务局土地增值税征管工作规程(试行)》(深圳市地方税务局公告2015年第1号),新政变化较大,亮点较多。详细可参见西政资本公众号于2019年12月11日推文“《热点聚焦:透析深圳土增税征管新政的十大亮点”。

《广东省 “三旧”改造税收指引(2019年版)》亮点不断

11月14日广东省发布《广东省“三旧”改造税收指引(征求意见稿)》,12月11号出台正式稿《广东省“三旧”改造税收指引》(粤税发2019188号)。

《税收指引》将广东省“三旧“改造模式划分为政府主导和市场主导两大类,第一大类政府主导模式,又分为收储、统租、综合整治、合作改造四种;第二大类市场方主导模式,分为农村集体自行改造、村企合作、企业自改、企业收购改造、单一主体归宗改造五种。

针对《税收指引》的具体详细解读,大家可参见西政资本公众号于2019年12月20日及12月30日、2020年1月8日推文“《广东省“三旧”改造税收指引解读系列(一):“政策性搬迁”,你是我的眼”、“《广东省“三旧”改造税收指引解读系列(二):“不低于成本价视为有合理理由”,爱你需要理由吗”、“《广东省“三旧”改造税收指引解读系列(三):“留用地合作开发”,我们都需要勇气“、“《广东省“三旧”改造税收指引解读系列(四):“限地价、竞配建”,想说爱你不容易“、“《广东省“三旧”改造税收指引解读系列(五):“视同销售”,七个葫芦一朵花“、“《广东省“三旧”改造税收指引解读系列(六):三旧改造税收中的“孪生兄弟””文章。

附件:2019年重点财税政策汇编(西政资本202001版)











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